企业年金方案设计中的关键问题

2004 年1月劳动和社会保障部颁布的“企业年金试行办法”已于当年5月实施。企业年金制度的目标是建立多层次的养老保险制度，更好地保障企业职工退休后的生活，完善社会保障体系。在实施条件上是企业与职工在依法参加基本养老保险并履行缴费义务的基础上，根据本企业的经济负担能力和集体协商结果，采取自愿建立的原则。

    由于当前的社会经济环境的特殊背景，企业年金处于政策引导下的发展初期，企业年金方案设计成为制度发展的一个重要环节。从社会环境角度来看，大多数职工对这一制度较陌生、养老保险制度在转轨、集体协商机制未在大范围内建立，从经济环境来说，加入 WTO后企业竞争压力加大，企业的经济效益不高，企业工资收入分配和人事制度改革仍在深化。我国市场经济体制不健全，社会保障制度还不完善的大背景下，为了促进企业年金的发展，企业年金方案设计中要正确处理如下问题。

    ㈠方案的目标

     从政府的制度设计与政策引导的角度看，企业年金是现代多层次养老保险制度的一项重要的制度，他们直接目的是提高退休者的养老金水平，是对基本养老金的重要补充。它是指在政府强制实施的基本养老保险制度之外，企业在国家政策的指导下，根据自身的经济实力和经济状况而进行的旨在为本企业雇员提供一定程度退休收入保障的制度。

    从企业的角度来看，企业年金是其人力资源管理的重要组成部分，并作为人力资源管理系统中报酬管理或员工福利进行安排，主要是为了吸引和留住员工长期为企业服务和提高劳动生产率，增强企业的凝聚力。

     企业年金方案的目标是政府与企业双重目标的统一。企业根据本企业发展战略确定其人力资本目标，确定本企业的关键工作岗位与核心人才，通过企业年金制度的建立来达到吸引和留住优秀人才，实行企业年金积累的权益大小与职工的岗位、贡献大小挂钩，在职工队伍中形成激励机制。政府则对这企业的目标进行引导，一是资格条件，二是监管，引导其健康发展，提高退休人员的收入水平，建立多层次的养老保险体系。因而企业年金方案的具体实现中要体现这二个目标。

     企业在建立企业年金在缴费环节要遵循量力而行的原则，根据其当期效益水平和中长期发展规划确定合理的缴费水平，防止超越企业的经济承受能力的企业年金方案，加重企业的负担，影响企业的竞争力；在资金分配上，既要保证广大职工的基本利益，同时也要有利于吸引和留念人才，个人年金帐户的积存额与职工对企业的贡献大小相挂钩。

    ㈡方案的主要内容

    明确建立企业年金的基本宗旨、基本原则，规定资金的筹集、分配、使用与待遇水平，企业年金的组织管理方式；企业年金方案的实施程序。

    基本宗旨即建立企业年金的价值取向与理念目标，吸引与留住优秀人才，稳定职工队伍并形成激励机制，增强企业的凝聚力，提高职工退休后的收入水平，建立多层次的养老保险制度，完善社会保障体系。

     基本原则即建立企业年金的原则性问题，从政策法规角度来看要满足合法合规的原则，不能与现有的社会保险法规、企业年金法规、证券法、保险法、银行法、税收政策与会计规则相冲突，如在模式上必须采取缴费确定方式；从企业发展的角度来看，要有利于企业的发展和利润最大化原则，不能加重企业的负担，不能损害企业的长远发展潜力；从职工个人来看，要有利于形成合理的薪酬福利结构，调动职工的积极性。

    规定资金的筹集、分配、使用与待遇水平。根据企业经济发展阶段与效益状况，确定合理的筹资水平，占工资总额 4%的部分从成本中列支，超出部分可从职工福利费中列支，充分享受企业年金的税收优惠政策。企业缴费在使用上，用于支付相关管理费用后，主要配给职工个人，根据企业的类型等特点确定分配方式与比例，以对企业贡献大小为尺度决定向关键人才倾斜的幅度。在企业年金个人帐户基金主要用于保障退休人员收入，在本人退休前不可支取，或采用一次性支取或分期支取。职工死亡时其个人帐户权益由相关继承人享受。

    企业年金管理是企业年金方案的重要内容之一，根据“企业年金试行办法”的规定，企业年金管理涉及的主体较多，必须确定相互间的法律关系，合理界定各自的职责和分工，明确有关主体参与服务的运作规则。企业年金管理的治理结构要建立两种法律关系：一是委托人与受托人之间建立的信托关系；二是受托人与帐户管理人、托管人、投资管理人等专业机构之间建立的委托合同关系。特别要在委托过程中，建立激励相容机制，防止“内部控制人”损害委托人的利益，要明确信息披露条款，建立合理的报告制度。

    ㈢方案的实施程序

    ⒈方案设计，企业根据国家的有关政策规定、本企业的经济实力与发展目标，在基础数据精算和论证的基础上，设计企业年金方案。

    ⒉方案审批，将本企业年金方案提交职工代表大会并通过后，报主管的劳动保障部门申报，审核 企业年金方案 是否合法，企业是否按时足额缴纳基本养老保险费等，经批准并备案后进入实施阶段。

    ⒊方案启动，确定企业年金委托人、帐户管理人、投资管理人、托管人，并签署委托书，明确各主体的责任与法律义务，同时协商本单位的人事、财务、企业策划等部门提供职工的基本数据信息，具体包括年龄、性别、工资、薪金、年金帐户缴费额等。

    ⒋方案实施，根据企业发展情况决定企业年金缴费规模与分配比例，向有关受益人支付待遇，受托人定期向委托人、受益人提供企业年金管理报告，委托人与受益人根据报告及监管部门的监管报告等信息，调换受托人与其他管理主体，调整企业年金发展规划。

    ㈣方案类型

     企业年金按期待遇确定方式可划分为 待遇确定型（ DB）与缴费确定型（DC）两种。待遇确定型企业年金计划，即职工在工作期间按一定的比例向该计划缴费，根据其参加该计划缴费的时间与退休前的收入水平确定其退休后领取的年金水平。缴费确定型企业年金计划，在该计划中，为参与该计划的职工建立其年金帐户，企业和职工定期按一定比例向该帐户缴费，职工退休后的年金水平取决于资金积累规模及其投资收入。

    “企业年金试行办法”规定企业年金为缴费确定型，费用由单位和个人共同缴纳，实行个人帐户管理，基金完全积累。个人缴费全部记本人年金帐户，单位缴费根据职工贡献大小有差别地记入职工年金帐户。

    根据企业年金的单位缴费额在职工间分配时的倾斜群体与程度、企业的经济效益和多层次养老保险体系制度构建阶段可将企业年金分为如下五类：普通型企业年金；追加性企业年金；补偿性企业年金；效益性企业年金；奖励性企业年金等。

    普通型企业年金：即企业根据经济效益情况，按缴交时间段及一定比例定期缴交的企业年金。

    追加性企业年金：即企业根据经济效益情况，对劳动贡献大、工作年限较长的员工适当提高年金缴费比例，追加向其年金帐户缴费。

    补偿性企业年金：主要用于处理企业年金制度实施初期的退休职工由其年金水平过低情况，具体办法是，企业根据经济效益情况，对近几年内退休的员工，公司按具体情况建立补偿性企业年金，以提高缴费比例或以一次性缴交方式适当提高其个人账户积累额。

    效益性企业年金：即企业根据经济效益情况，如果企业上年经济效益特别良好，可于本年初或年底对全体缴交企业年金的员工一次性缴交适当数额的企业年金费用。

    奖励性企业年金：即企业根据经济效益情况，对个别对公司有重大贡献的员工，可于年初或年底为其一次性缴交适当数额的企业年金费用。

2006年2月15日 中国劳动保障报  汪泽英

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