三环节厘定年金征税　国税总局欲推EET模式

■ 赵萍 ／文本报记者赵萍北京报道

企业缴费到个人账户环节，不征个税；年金投资所得分配进入个人账户后，暂缓征收个税；退休职工领取养老金时，应按工资薪金所得征税。国税总局初步设想的，是典型的EET模式。

企业年金税制日趋明朗化。

一份来自国家税务总局(下称“国税总局”)的资料显示，国税总局将提供政策导向指引，并可能出台全国统一的税收优惠政策，对企业年金采用EET方式征税。EET征税模式，即对雇主和雇员向企业年金计划的缴费以及年金的投资收益免税，但对雇员退休后从企业年金中领取的养老金征税。

国税总局对企业年金税收政策的初步设想，即是典型的EET模式：企业缴费到个人账户环节，企业缴费不作为职工当期所得，不征收个人所得税；企业年金投资经营所得分配进入个人账户后，暂缓征收个人所得税；退休职工从企业年金个人账户领取养老金时，应当按照工资薪金所得征税。

“区分收入来源的性质征税更为公平。由于个人和企业在缴费环节免税，对养老金按工资所得征税比较适宜。”国税总局一位人士评论说。

三环节考量

企业年金的运作过程中，诸多环节和市场主体都涉及税务事项，这包括企业年金的设立、受托管理、缴费、账户管理、托管、投资运营、分配、领取，甚至清算等。

而作为第二支柱的企业年金，至今没能与作为第一支柱的基本养老保险站在同一跑道上。

国税总局人士称，对基本养老保险，目前我国实行“三免”政策，即对企业和个人缴费环节、运营环节和领取环节均免征个人所得税或企业所得税；而对企业年金则只对企业在标准内的缴费允许在企业所得税前列支，其余无他。

目前争议主要在于，缴费、投资运营和领取三大环节，在哪个环节征税、如何征税，才能既做到鼓励和规范企业年金的设立及运作，又有利于收入分配的公平、避免经济性重复征税。

此外，企业年金投资运营收益并入企业年金个人账户时，是否确认为个人当期收入？如果确认，所得的性质是财产转让所得、利息或股息所得，还是经营所得？“不同的所得性质将分别采用不同的税率。”他说，在企业年金的领取环节上也同样面临上述问题，还需与基本养老金税收政策相协调，解决双重征税的模式等。

中国平安保险(集团)股份公司财务总监任汇川称，针对上述难题，业界普遍看好EET的征税模式，当前，包括美国、加拿大、德国、英国等绝大多数国家都采用这一办法。

年金受托人为纳税义务人

对政策研究的难点和障碍，“来自法律、监管、司法实践、年金运作实现和税收管理等方面”。在前述国税总局人士看来，首先企业年金的法律制度不太明确，信托法并没有把企业年金的法律地位明确，这就涉及到年金本身有没有纳税义务，而是不是纳税人，直接关系到年金能不能免税的问题。“另外，年金的信托合同不明确，现在的法律没有信托合同的概念，所以合同的认定和司法保护都不明确。”

还有一个很小的问题：相关资料保存年限不确定，目前税务部门要求15年就够了，但是实际上年金的时间跨度远远超过这个时间，超过时间以后，资料的有效性如何保证。

此外，在企业年金的投资环节，涉及到更加复杂的税收问题，如买卖股票、债券、基金等证券时，将涉及印花税及差价收入的营业税问题；前述差价收入、股息红利收入、利息收入还会涉及所得税问题；投资风险准备金的提取，也同样涉及所得税。“其中的关键问题是，投资运营环节收益是否应给予税优待遇。”

来自国税总局的资料显示，针对上述税前列支、主体不明确等问题，国税总局的初步想法是，将企业年金的受托人定义为纳税义务人，履行各项纳税义务，包括实体义务和程序义务。

而企业和个人支付的年金缴费，原则上应当可以在所得税前据实列支，但为了避免企业或个人利用企业年金计划避税，兼顾财政承受能力，必须设定一定的限制条件和标准。如个人缴费部分的税前扣除额可定为400元/月，以后可根据收入水平的提高相应调整。

对于投资管理人运用年金投资的投资收益，国税总局的初步设想是，免征其企业所得税和营业税。“但因受托从事企业年金投资活动而获得管理费(含代理费、佣金、手续费)等，应当缴纳企业所得税和营业税。”

时间：2006年10月13日 16:28 来源：[ 21世纪经济报道 ]

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