税收优惠影响企业积极性 企业年金制度亟待政策支持

本网讯  2005年以来，不断有企业实行年金制度：山东21家企业获得企业年金试点资格，广东10多家企业年金计划获批。劳动和社会保障部最近同意中国银行、光大银行、中国人民财产保险股份有限公司第一批3家中央金融企业建立企业年金。对此，一些人士认为，未来3年～5年，企业年金将成为中国养老保险的一大支柱。而日前企业年金研究专家、中国人民大学财政金融学院教授朱青在接受《中国税务报》记者采访时表示，这种预测不大可能实现，其中一个重要原因就是我国目前还没有全国统一的企业年金税收优惠政策，这很大程度上阻碍了企业建立年金制的积极性。

    我国企业年金制度仍处建设期

朱青教授认为，企业年金之所以3年～5年不可能成为中国养老保险的一大支柱，主要有以下几方面原因：

第一，从性质上说，属非法定义务的企业福利保障。对企业来说，是否建立企业年金完全看企业的意愿。这就注定企业年金的覆盖范围不可能很大。从企业支出来看，企业考虑当前利益一般不愿给职工办理补充养老保险。而效益好是企业建立年金制度的一个必要条件。而目前我国年金试点企业多集中在电力、石化、民航、电信、铁道、银行等垄断行业，以及广东、江苏、山东等沿海经济发达省份。这些都决定了我国企业年金的发展不可能太快。截至2005年底，我国共有城镇职工2.7亿人，基本养老保险只覆盖了其中1.7亿人。在我国80%以上的劳动者还没有基本养老保险的情况下，发展企业年金显然还有诸多障碍要克服。

第二，从税收优惠角度看，企业年金的税收优惠还局限于企业缴费层面，职工个人缴费环节并无优惠。国务院《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》规定，企业年金实行基金完全积累，采用个人账户方式进行管理，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总额4％以内的部分，可从成本中列支。企业为职工支付的企业年金缴费视同工资发放，需要职工来缴个税。这让多数人对企业年金缴费不积极。

第三，从发达国家实践情况看，企业年金是实现人力资源管理的手段，旨在以提高员工退休后的收入水平来吸引人才。但从我国供大于求的劳动力市场状况看，企业出于吸引人才目的为员工办理年金的动力显然不足。

一项针对大型国企的调查显示，目前55%的被调查企业表示5年内没有建企业年金的计划，49%的企业甚至不知企业年金为何物。总体来看，当前依然是我国企业年金的制度建设期。

应尽快出台系统的税收优惠配套政策

    据朱教授介绍，在当今许多发达国家，企业年金已成为继养老社会保险之后雇员老年经济保障的第二支柱。这些国家企业年金计划之所以发展较快，与政府的税收优惠直接相关。而我国目前还没有全国统一的企业年金税收优惠政策，很大程度上阻碍了企业建立年金制的积极性。从国外一些国家的做法来看，企业年金计划所涉及的缴税环节包括：企业和雇员向企业年金计划缴费，企业年金计划取得投资收益，企业雇员退休后从企业年金计划提取养老金。税收优惠主要在这三个环节展开，受惠方包括企业和雇员。目前，大多数西方国家都允许企业和雇员将其向企业年金计划的缴费从应税所得中扣除；对企业年金计划的投资收入也免税；只对退休雇员从企业年金计划取得养老金征税。也就是说，政府对前两个涉税环节免税，对第三个环节征税。如果借助E（代表免税）和T（代表征税）来表示以上三个环节的课税情况，目前西方国家对企业年金计划的税收模式可表示为EET。从我国情况来看，可以实行EET模式。因为EET模式有利于吸引企业和职工积极参加企业年金计划，提高年金运行质量，从而促进企业年金发展壮大。不过，会使政府减少部分当期收入。而TEE模式虽然利于政府增加当前收入，但对企业和雇员实行企业年金计划吸引力不大。而且由于这种征税模式放弃了未来的征税权，随着人口老龄化及企业年金基金的成熟，政府在以后阶段的收入会因税基缩小不断下降。从我国情况来看，近年来税收收入增长迅速，为促进企业年金发展提供了支持的条件。况且，企业年金发展壮大后会大大减轻政府基本养老保险的财政支付压力。

此外，朱青还建议：我国可以考虑实施较低的社会保险养老金替代率。替代率是指养老金收入占退休前收入的百分比。一般来说，法定的基本养老社会保险替代率越低，雇员要求雇主办理企业年金的压力越大，企业年金规模发展也越大。企业年金规模大的国家，基本养老社会保险替代率都较低，比如丹麦、瑞士、美国、荷兰的基本社会养老金替代率平均只有30％～45％。我国1997年实行新基本养老保险制度后，社会保险养老金替代率由原来的85％左右降至60%左右，这为我国发展企业年金制创造了一定基础。不过，我国计提基本养老金的基数是基本工资，不包含奖金、补贴等收入，如换算成国外可比口径，我国基本养老保险的实际替代率会低于60%。因此，从我国实际出发，应就此问题提高民众的认识，加大建立企业年金和个人养老储蓄必要性的宣传力度。

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    企业年金，又称职工补充养老保险，是用人单位和职工在参加基本养老保险的基础上，在国家政策的指导和鼓励下，根据本单位经济状况自愿为职工建立的一种以弥补基本养老金替代率不足、提高职工退休生活保障水平为目的的补充性养老保险计划。我国正在完善的城镇职工养老保险体系，是由基本养老保险、企业年金和个人储蓄性养老保险三个部分组成的。因此，企业年金被称为城镇职工养老保险体系的“三个支柱”的重要组成部分之一。

企业年金是一项对国家对企业对职工多方利好的养老保险计划，是政府倡导的多层次养老制度的重要内容。建立企业年金制度是解决养老缺口，有效解决老龄化压力的有效途径。企业年金一方面体现效率，另一方面也兼顾公平。它有利于我国社会主义保障体系的建设，有利于促进和谐社会的建设。企业年金制度作为人力资源管理的有效工具，可以增大企业凝聚力。

2006-04-27  中国税网

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